从改革与展开视点看，尤为需求发扬的功能效果。加强办理，是中国界的当务之急。这篇文章既不预备抽象地谈论的一些理论疑问，也不试图详细研讨中国办理管帐的技能办法疑问，而是安身中国经济实际，从层面讨论怎么发扬办理管帐的效果。
一、办理管帐在中国运用现状的研讨
中国对办理管帐的系统研讨，从1982年左右开始起步。与此一起，对中国办理管帐实务研讨，也引起了管帐界的注重。1984年，中心播送大学出书社出书了李天民教授所编的《办理管帐学参考资料》一书，辑入了介绍中国第四砂轮厂、山西机器厂、南京第二机床厂等单位运用办理管帐方面的文章。之后，《管帐研讨》、《与管帐》等国内威望的管帐刊物，常常刊登一些中国公司运用办理管帐效果较好的典型案例或经历介绍。及至1995年，暨南大学建立办理管帐课题组，就中国办理管帐的教育和运用情况作了问卷，《管帐研讨》1995年第11期宣布了该项研讨报告。得出的定论是：在中国，办理管帐不论在教育，还是在理论研讨或实习上，均取得了必定的成绩，但学校教育大多停留在介绍，办理管帐理论队伍单薄、缺少安排，重技能办法研讨无视底子理论讨论，教育内容与管帐、重复，办理管帐推广运用成效不大。为此《管帐研讨》杂志就曾于1997年以“办理管帐在中国公司中的运用与展开”为题安排过一次有奖征文活动。而《管帐研讨》当前正在进行的新一轮征文，则是在前一轮活动根底上的进一步深化。信赖中国管帐学会在这一范畴所作的全部而系统的研讨，将为中国办理管帐的运用和展开作出重要贡献。在1997年的征文活动中，《管帐研讨》杂志先后宣布了18篇
论文，从多种视点研讨了中国办理管帐的运用与展开疑问，尤其是山东院、杭州商学院、南京大学课题组的专题调查报告，较为全部地介绍、剖析了中国办理管帐的现状及疑问，定论是：1.中国办理管帐的运用情况较前虽有前进，但实务与书本介绍的间隔较大，运用现状与实习需求很不适应；2.中国办理管帐运用情况与公司规模、运营情况有必定相关性；3. 管帐人员本质与办理管帐运用的需求有间隔。结尾，构成了进步中国办理管帐运用实效的一些一致。这些研讨成果，对深化大家对中国办理管帐实务的晓得起到了积极效果。
有关办理管帐实务研讨，值得一提的是日本九州大学西村明教授1999年头宣布于《办理管帐》杂志“亚洲的经济生长与办理管帐”一文。该文首要以日本办理管帐实务为布景，先把办理管帐展开划分为成形型、传统型、数理信息型、归纳型四个期间，这四个期间运用的技能办法分别是：1.财政比率剖析、财政比拟剖析；2.规范本钱计算、核算操控、本量利剖析、本钱区别剖析；3.库存办理模式、线性规划、行动科学、机会本钱剖析；4.本钱企划、本钱改善、作业本钱准则、运用计划消灭本钱区别。文章用相当篇幅分别介绍了除日本外的中国台湾、韩国、新加坡、中国大陆办理管帐技能办法运用的情况，以为：中国的办理管帐首要处于成形型办理管帐与传统型办理管帐期间。这代表了国外专家对中国办理管帐展开水平的一种判别，与前面介绍的中国管帐界所持的观念底子一致。
以上介绍，虽缺少以囊括有关中国办理管帐实务研讨的悉数成果，但大体上能阐明这方面的研讨进展。不难看出，现有的研讨首要根据办理管帐技能办法在实务界运用的程度而得出了有关定论，这种研讨当然直观，但明显的缺少是偏离了研讨方针。据我看来，研讨办理管帐实务，首要研讨办理管帐在实务界的运用效果，或者说是要研讨办理管帐的实习效果。但是，办理管帐技能办法的运用，与办理管帐实习发扬效果不是一回事。当技能办法运用流于形式时，实习效果就等于零。因此，已有的有关办理管帐实务研讨，在研讨办法上尚有值得商榷之处，所得出的一些定论很难说正确地反映了办理管帐实务现状。
这篇文章试图对中国办理管帐效果在整体上作一判别。咱们并不否认，在中国一些公司，办理管帐的确发扬了非常明显的效果，但这并不代表中国办理管帐效果的整体情况。为此，笔者以为，经过下列方针可为判别中国公司办理管帐效果的整体情况供给根据。
国有公司（一）或独立核算工业公司（二）有关方针
指 标 1993 1994 1995 1996 1997
出售赢利率 3.9 3.0 1.7 1.3
（一）（%）
总财物酬劳 4.8 4.5 3.5 2.8
率（一）（%）
本钱收益率 5.8 4.1 1.4 0.5
（一）（%）
每百元固定财物 15.20 14.76 11.23 9.89
完成利税（二）
每百元出售收入 10.30 11.10 9.54 8.88
完成赢利（二）
资金赢利率 10.33 10.21 8.29 7.11
（二）（%）
产值利税率 9.89 9.61 9.19 8.20
（二）（%）
工业添加值率 32.35 28.63 28.11 25.51
（二）（%）
公司亏本额 638.86 772.46 1198.55 1431.34
（二）（亿元）
国有公司亏本 479.4 624.5 802.1 1127 1420.9
额（亿元）
完成赢利 660.2 705.6 630.5 368.5 295.7
（一）（亿元）
资料来源：《中国年鉴》（1998）《中国经济年鉴》（1997）
由上述方针不难看出，中国公司这几年运营情况不佳，而且呈恶化趋势。构成这种局势的缘由是多方面的，但办理管帐效果不力应该是缘由之一。因此，就公司运营效果而言，中国公司办理管帐效果的整体情况并不抱负。这种判别，比单纯从办理管帐技能办法运用层面研讨中国办理管帐实务现状所得出的定论，好像更有说服力。因此，怎么进步中国办理管帐的实效，已变成中国管帐研讨的重大迫切而非常实际的课题。
进步中国公司运用办理管帐的实效，有多种办法可供挑选。比方，具有推广意义的成功案例，以达到迅速遍及之效。但运用办理管帐往往来自公司本身需求，若公司无此动力而强行推广某一种办理管帐办法只能流于形式。这方面，咱们曩昔推广现代办理十八法、公司办理合格升级、满负荷作业法等，已有深刻的教训。又如，经过训练，强化公司司理与管帐的办理管帐常识，使之自觉地运用办理管帐办法改善运营办理。但是，办理管帐办法是中性的，运用得好能加强运营办理；运用得欠好，会误导运营决议计划（例如不恰当地运用数量剖析），反而带来更大的运营失误。当然，加强办理管帐底子理论的研讨与宣传，在必定程度上也能起到推动办理管帐实务的效果。但曩昔的实习标明，这种效果是非常有限的。总之，在中国处理办理管帐运用疑问，既不能停留在通常理论研讨上，也不能满足于成功案例的推广，更不是经过常识遍及就能见效的，而应从底子理念上为进步办理管帐运用实效理出一条清晰的作业思路。
正视中国办理管帐研讨实际，大家要么讨论一些所谓的底子理论，给人以隔靴抓痒的感觉；要么介绍一些所谓前沿，使人感到“可望不行及”；要么罗列一些详细疑问，找出一些众所周知的缘由，再提出一些原则性的改善主张，只能招供“一次性消耗”；要么沉溺于数量剖析技能，在一些不切实习的假定下，结构了几个“貌若天仙”但不食“人间烟火”的模型。这些尽管也是中国办理研讨不行无视的方面，但仅满足于这些方面而远离怎么进步中国办理管帐实效这一实际课题，结果必定使办理管帐研讨不能满足中国经济展开的实际需求。笔者以为，中国办理管帐研讨若不改弦更张，不认真地面对中国公司实际这一疑问，那么，其展开恐怕是不能耐久的。
二、进步中国实效的底子办法
有必要融合于平常运营办理活动中，才干发扬积极效果。这是办理管帐与展开至今所体现出的一种规则。在中国，怎么做到这一点，咱们以为可从三个方面入手。
（一）扶植永久性的公司
众所周知，现代公司的方针是价值最大化。正如《发明永恒》一书作者所言：“综观那些有远见的公司的，股东财富最大化或赢利最大化并不是最首要的推动力和首要方针。”（注：［美］杰克。费茨、恩兹《绩优公司的最佳做法》，上海人民出书社，1998年出书，第58—59页。）公司赢利添加和股东财富的扩展，只是查核公司的记分卡。公司要想在这张记分卡上获得高分，有必要始终不懈地进步本身价值。按现代观念，公司价值包括三个方面：1.财物的价值，详细是指职工安全与展开需求满足而作出最佳作业；2.生产价值，体现为质量、服务和生产率的高水平；3.价值，经过出售、支出、市场份额、股东权益、股票价格等体现。公司在添加人的价值和生产价值方面体现出色，自然会得到财政价值的报答。公司寻求价值，有必要借助于一个有用的价值丈量系统，这个系统即是办理管帐。详细进程如下：
由此可见，公司完成价值，离不开办理管帐的价值计量。而完成价值最大化，则有赖于刻画相应的，使价值观念深入全体职工之心。为此，有必要扶植公司文明。反观中国公司，之所以办理管帐运用乏力，要害在于缺少相应的公司文明。现在咱们所要处理的，即是怎么经过办理管帐运用来扶植永久性的公司文明。
曩昔咱们也研讨过文明与办理及其管帐的关系，不过这种研讨仅停留于通常文明层次上，对晓得管帐展开的时间性和空间性有必定帮助，但无助于处理中国公司运用办理管帐这一实际疑问。按西方威望定义，公司文明包括三种类型：正式文明，经过规章准则体现，通知大家正确和过错，是与否的行动规范；非正式文明，职工之间互相仿照学习的表象，对职工行动有耳濡目染的影响；技能文明，来自于运营技能和办法，经过大家的解释和理性剖析发扬导向效果。无疑，办理管帐在这里刻画的文明，是指一种技能文明，经过这种技能文明的效果，逐渐引导非正式文明，转变结尾构成寻求公司价值最大的正式文明。概言之，一个严厉有用的办理管帐准则，必定会培育公司合理的底子价值观。尽管杰出的公司文明是推广办理管帐的根底，但办理管帐的严厉施行，必定会推进现代公司文明建设。要害在于，公司运营办理有必要建立在办理管帐信息根底上，而办理管帐有必要围绕、时间、数量、差错、职工满足度五个方面测定价值成绩，力求反映职工满足与顾客满足的程度，完成双重满足，进步公司竞争才干。结尾经过财物收益、市场份额、边际收益、赢利、出售额等方面归纳反映公司财政价值的现状及改变趋势，以逐渐营建不断寻求公司价值最大化的公司文明系统。这里，公司领导对办理管帐的注重显得非常重要。若一个公司领导缺少寻求价值最大化的动力，那么，办理管帐就失去了发扬效果的底子前提。当然，若一个公司领导想刻画一种寻求价值最大化的公司文明，那么，办理管帐就变成其完成方针不行缺少的东西而得到高度注重并充沛发扬效果。
（二）变成运营办理的中枢神经
办理管帐有必要在刻画现代公司文明中发扬要害性效果，这是办理管帐的一种。一旦公司具备了寻求价值最大化的文明系统，那么，办理管帐怎么进一步发扬效果呢？
美国尼古拉斯。伊姆派拉多和奥林。哈拉里，1994年出了一本颇有影响的书-《跳过曲线》，其中通知司理们，国际正变得和他们曩昔晓得并赖以生存的国际彻底不一样。对此，司理们有三种挑选：1.躲藏起来直至退休；2.培育新的技能和新的情绪；3.退出不干。他们需求司理作第二种挑选，从曩昔作业者变成改变的推进者，完成功能的再刻画。这种功能再刻画的中心，是价值观念、策略、公司文明的彻底更新，其集中体现即是由曩昔单纯地寻求财政价值，变成崇尚并实习平衡人的价值和财政价值。按现代的观念，获得许多一起充满人道的公司才会有展开前景。完成这一点，有必要注重办理管帐的效果。而办理管帐的最新展开-平衡记分卡，恰在这一方面有用地满足了公司展开的这种内涵需求。作为测算公司成绩的最新形式，平衡记分卡充沛肯定人的才干、学识和坚持不懈的尽力以及对公司的忠诚，是成绩方针的重要内容。平衡记分卡的重要效果，即是经过充沛的信息交流与同享，有用地建立起公司信赖，包括公司职工之间、领导与职工之间、办理层次之间、顾客与公司之间的信赖。现代公司的一大象征是，人和信息相互效果，以及对这一智力本钱的有用运用。（注：西方办理界有这样一条公式：价值＝信息×行动动机×技能×本钱，信息为价值发明的首要要素。）对此，CE公司的杰克。韦尔奇有过这样的慨叹，任何想在90年代以及尔后获得成功的公司有必要找到一种办法，使每一个职工能投入其悉数的才智。如果你不是时刻思考着要使每个人都更有价值，你就没有成功的机会。（注：［美］杰克。费茨、恩兹《绩优公司的最佳做法》，上海人民出书社，1998年出书，第137页。）平衡记分卡，正是处理这一疑问的抱负办法。它克服了传统办理管帐成绩衡量仅满足于货币计量的缺少，把除财政之外的顾客、内部要素和革新与学习，这些对公司展开关系密切的要素，纳入了成绩评估系统内，每个方面都提出了想象，比方，财政方面，应向股东标明啥？内部运营进程，展开哪些事务才干使股东和客户满足？学习与生长，咱们怎么改变和进步才干？客户方面，需求啥？每一个评估项下都明确方针、评估内容、方针、计划四点，构成了公司完整的展开战略。这种平衡记分卡，公司各办理层次和部门都要编制，然后构成上下配合、左右和谐的运营战略和行动系统，把管帐与财政、战略规划、办理有机地结合起来，使公司与外界保持动态适应，结尾赢得公司的竞争优势，不断扩展公司财政价值。咱们以为，平衡记分卡的思维，关于中国办理管帐发扬运营办理中枢神经效果，极具启发价值。
退一步讲，即使平衡记分卡当前尚难在中国公司中普遍推广，那么，扎扎实实地实行全部核算准则，同样可以使办理管帐变成运营办理的中枢神经。这里，核算的起点是公司的展开战略；根底是精确可靠的市场与内部预测；进程有必要全员参加，大家算帐，既算自个的方针，也要算别人的方针，以保证职责方针的公平；内容有必要包括项目核算、事务核算、分级归口的职责核算和行动核算；时间分为年度、季度、月度核算。一起，要把核算与平常的核算、考评、奖惩及网络办理紧密结合。这样，核算编制、履行、考评、奖惩进程也是调集全体职工积极性的进程，起到非常明显的交流公司内外的效果，一起能刻画全员寻求公司价值最大化的公司文明。由此，办理管帐对公司运营办理，不只是动态反映，将首要发扬着引导效果。
（三）正确晓得两种S曲线
现代公司的快速添加和微弱展开，首要取决于新技能的成功开发。技能改变速度的日益加快，使技能展开呈现出越来越明显的不连续性，这决定着公司有必要快速改变，否则就将被筛选。现代公司只有正确地掌握了技能生命周期、技能展开权限以及可能发生的不连续性，才干生存下来并快速展开，办理管帐在这一范畴恰能大显身手。当前，中国公司之所以不注重办理管帐，一则公司对技能改变敏感性不强，二则中国办理管帐对技能展开趋势缺少正确掌握的身手。在这方面，国际一些著名公司的展开已供给了生动的案例。IBM公司1993年49.7 亿美元的巨额亏本，首要就在于无视微机技能的鼓起，而死抱390 大型机技能（曾给IBM带来70％的报答，每年赢利40亿美元）的缘故。而一开始作为芬兰一家纸浆和纸张生产商的诺基亚，尽管80年代在机生产上遭惨败，但由于及时调整产业结构，展开了新一代数字技能蜂窝式电话，后变成欧洲第一，在美国仅次于摩托罗拉，国际排名第12位的长途设备制造商，其要害在于找准了袖珍型移动电话这一技能。由此可见，公司展开若不能正确地掌握技能改变趋势，则必定前景不妙。这决定了现代公司有必要把研讨与开发当作展开的首要任务来抓。
按西方流行的S曲线理论，技能展开的通常模式如下：
按这样的S曲线，新技能B第一批商品支付的费用特别大，但改善老技能A并不需求许多的费用，所以许多公司热衷于改善老技能，而不愿意开发新技能。因此在技能A 上投入大量资金往往会使公司感到有可靠的酬劳。但在技能B上出资存在双重风险，一是从现行事务上转走了资源，然后影响现行事务；二是搬运的资源运用效益不得而知。麦金西公司（Mckinsey＆Co.）的理查德。N.福斯特提醒公司：出资在技能B 上的出资报答通常是技能A上出资报答的5倍，例如品，研讨与开发（R＆D）基金10％投入到技能B，但在添加赢利中占了50％的份额。不过通常公司都会把80％的尽力及资金投入技能A. 的重要任务即是要画出公司的S曲线，改变公司泥古不化的运营观。完成这一方针，要害在于公司价值流的正确设计。
对S曲线的正确描绘，通常借助于公司中心才干与战略价值流规划。所谓中心才干，是公司能用于许多商品、具有要害性技能或技能的才干，实质上是公司立异才干，即竞争对手难以仿制或仿照的技能，是公司竞争才干的根底。而战略价值值流，是公司对中心才干的开发出资流程，包括战略本质的断定与再建，战略本质的刻画和结合，以及要害价值流的维护和改造。办理管帐所能做的，是将中心才干、战略要害价值流与技能 S曲线相结合，为司理作出正确的R＆D决议计划供给信息撑持。就详细办法而言，办理管帐对公司现有的或正开发的商品或技能、运用价值搬运剖析办法，晓得各商品、技能价值流入期、价值稳定期和价值流出期的特点及进程，这种晓得随着技能展开趋势和顾客偏好改变而及时调整，然后保证能为公司正确、及时地指明战略本质、要害价值流和战略价值流，便于作出恰当的R＆D决议计划。办理管帐这项作业的展开，有助于运营者晓得顾客偏好，晓得富于竞争力的运营策略，晓得外部剧烈变化在其他职业和本职业引发的价值搬运，然后更明白、更恰当地察觉出自个所处环境中有利与不利要素，进而作出明智的运营决议计划。
中国公司在这方面要做的作业许多，首要，各个公司对国内外市场和消耗偏好研讨并不注重，有些公司底子无力关心这些，运营办理随心所欲。其次，对公司价值流缺少正确剖析，现有的管帐核算尚无法供给这方面的正确数据，不少管帐人员并不晓得中心才干和要害、战略价值流剖析办法。再次，公司R＆D的积极性不高。据有关资料，中国公司技能开发费占出售额的份额：整体为3.37％，国有公司为2.87％，集体公司3.71％，股份制公司4.1％，外商出资公司4.82％，私营公司7.43 ％；东部公司3.63％，中部公司3.23％，西部公司2.99％。与兴旺
国家公司10％左右的份额相差很大，若思考出售规模的区别，中国公司技能开发投入更显缺少。（注：《办理国际》，1998年第2期，第126页。［德］布朗（Braum）《立异之战》，出书社，1999年出书，第31页。）中国公司技能开发积极性不高，就国有公司而言，与1993年准则改革有直接关系。按新的财政准则，原来按出售收入必定份额（3％）计提公司技能开发费的做法被取消，公司技能开发费作为期间费用计入当期损益。从理论上讲，这是一种推进公司技能前进的准则，但这几年履行效果标明，这一准则方针远未完成。其底子缘由在于，现有公司立异与公司评估规范和领导效果机制存在着明显的冲突。首要，以“赢利”为评估公司的首要乃至是唯一规范，公司必定格外重视当期赢利，任何削减当期赢利的费用包括技能开发费，公司必定会能少开就少开，最好不开支。其次，公司领导任期制。技能开发往往削减本期赢利，但不必定能添加司理任期内赢利，指望司理们承受一种削减其任期内成绩而可能进步继任者成绩的准则是很不实际的。因此，中国公司技能开发，需要政府在准则上提出硬性需求（比方，规定有必要按出售收入或生产价值的必定份额计提技能开发费），并建立严厉财政约束机制，以保证中国与开发活动的有用展开。这个疑问处理好了，办理管帐也就有了推进公司R＆D的效果空间。
上述三个疑问不处理，办理管帐任何准则及办法在中国公司的运用，都不会产生明显的效果。
「参考文献」
1.［美］罗伯特。S.卡普兰、戴维。P.诺顿《归纳记分卡》，新华出书社，1998年版。
2.［美］詹姆斯。迈天《大转变》、《生存之路》，清华大学出书社，1999年、1997年出书。
3.［美］阿德里安。J.斯莱沃茨基《价值搬运》， 中国对外出书公司，1999年出书。
4.［美］詹姆斯。P.沃麦克、［英］丹尼尔。J.琼斯《精益思维》，商务印书馆，1999年出书。
